再保險(xiǎn)合同主體是什么？再保險(xiǎn)合同主體

國際上會計(jì)對再保險(xiǎn)合同的認(rèn)定主要從質(zhì)和量兩個(gè)方面考察合同是否轉(zhuǎn)移了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。這里再保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)包括承保風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)。再保險(xiǎn)合同承保風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)際發(fā)生的損失比預(yù)期更大的風(fēng)險(xiǎn)；時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)是指保險(xiǎn)事故賠款支付時(shí)間偏離預(yù)定時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)。

從質(zhì)上看其是否轉(zhuǎn)移與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的承保風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)。美國的規(guī)范以其1992年的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會第113號公報(bào)（FAS113）為基礎(chǔ)。再保險(xiǎn)合同F(xiàn)AS113規(guī)定處理再保險(xiǎn)合同賬務(wù)時(shí)，再保險(xiǎn)交易須符合以下之條件：①轉(zhuǎn)移顯著的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，包括承保風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)；②再保險(xiǎn)人對簽訂的再保險(xiǎn)合約須相當(dāng)可能地有顯著的損失。再保險(xiǎn)合同是否轉(zhuǎn)移了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)要經(jīng)過“9a測試”（9a test）。9a測試，即針對FAS113中第9段第a條的測試。測試的方法為：如果再保險(xiǎn)人支付的金額和支付的時(shí)間選擇取決于已決賠款的金額和支付時(shí)間的選擇并隨之變化，則認(rèn)為再保險(xiǎn)合同轉(zhuǎn)移了顯著的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，其中已決賠款的金額和支付的時(shí)間選擇是根據(jù)原保險(xiǎn)合同的規(guī)定確定的。如果某個(gè)再保險(xiǎn)人支付的金額或支付時(shí)間發(fā)生重大改變的可能性是微弱的，那么就不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為這個(gè)再保險(xiǎn)人根據(jù)再保險(xiǎn)合同已經(jīng)承擔(dān)了顯著的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，推遲對分出企業(yè)適時(shí)補(bǔ)償?shù)暮贤瑮l款使這一條件不能滿足。1991年12月，英國和愛爾蘭的特許會計(jì)師協(xié)會（Institute of Chartered Accountants,ICA）提出對待非壽險(xiǎn)財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的會計(jì)辦法討論稿，規(guī)定不轉(zhuǎn)移任何承保風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)的合同不能劃歸為再保險(xiǎn)。如果一個(gè)合同沒有轉(zhuǎn)移承保風(fēng)險(xiǎn)但是轉(zhuǎn)移了充足的時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)也可以視為再保險(xiǎn)合同。如果再保險(xiǎn)人承擔(dān)了原保險(xiǎn)人所承擔(dān)的理賠或未來風(fēng)險(xiǎn)暴露責(zé)任的特定部分或者百分比就可以認(rèn)為該合同轉(zhuǎn)移了承保風(fēng)險(xiǎn)。如果再保險(xiǎn)合同合同規(guī)定再保險(xiǎn)人對承擔(dān)的理賠要及時(shí)支付，該合同在會計(jì)上就可以處理為再保險(xiǎn)合同，因?yàn)闀r(shí)間風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了再保險(xiǎn)人。

從量上看其是否轉(zhuǎn)移顯著的承保風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)，并且所轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致再保險(xiǎn)人有顯著的損失。根據(jù)美國FAS113規(guī)定的再保險(xiǎn)交易必須符合的兩個(gè)條件為：對原保險(xiǎn)人而言，在再保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方面，其所轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)必須顯著；對再保人而言，在賠償方面，其所遭受的影響須顯著。然而何謂顯著，F(xiàn)AS113并無具體的解釋。但再保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了顯著損失的認(rèn)定則相對較難，F(xiàn)AS113規(guī)定其須通過“9b測試”（9b test）。9b測試，即針對FAS113中第9段第b條的測試。測試的方法為：再保險(xiǎn)分出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合理的可能結(jié)果，以分出和分入企業(yè)之間所有現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)對再保險(xiǎn)交易是否出現(xiàn)重大損失進(jìn)行評析，而不管怎樣描述單個(gè)現(xiàn)金流量的特征，對每個(gè)合理的可能結(jié)果的現(xiàn)金流量都應(yīng)當(dāng)用相同的折現(xiàn)率計(jì)算其現(xiàn)值。通過再保險(xiǎn)合同比較以上所確定的所有現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和已經(jīng)付給再保險(xiǎn)人的金額或認(rèn)為已付給再保險(xiǎn)人的金額的現(xiàn)值來評價(jià)損失是否重大。