國稅發(fā)[2005]178號
2005-11-07國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：
近接部分金融機構(gòu)來文，反映其經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，在所屬分理處、儲蓄所等營業(yè)場所內(nèi)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)，即向社會公開銷售刻有不同字樣的特制實物金條等黃金制品，并依照市場價格向購買者購回所售金條，由分行統(tǒng)一清算交易情況。對于金融機構(gòu)銷售實物黃金的行為，應(yīng)當照章征收增值稅，考慮到金融機構(gòu)征收管理的特殊性，為加強稅收管理，促進交易發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：
一、對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務(wù)，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。
�。ㄒ唬┌l(fā)生實物黃金交易行為的分理處、儲蓄所等應(yīng)按月計算實物黃金的銷售數(shù)量、金額，上報其上級支行。
�。ǘ└髦�、分理處、儲蓄所應(yīng)依法向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記。各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報的實物黃金銷售額和本支行的實物黃金銷售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。
預(yù)征稅額=銷售額×預(yù)征率
�。ㄈ└魇〖壏中泻椭睂僖患壏中袘�(yīng)向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所屬地市分行或支行上報的實物黃金銷售額和進項稅額，按照一般納稅人方法計算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)已預(yù)征稅額計算應(yīng)補稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額
應(yīng)補稅額=應(yīng)納稅額-預(yù)征稅額
當期進項稅額大于銷項稅額的，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，預(yù)征稅額大于應(yīng)納稅額的，在下期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
�。ㄋ模⿵氖聦嵨稂S金交易業(yè)務(wù)的各級金融機構(gòu)取得的進項稅額，應(yīng)當按照現(xiàn)行規(guī)定劃分不可抵扣的進項稅額，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
�。ㄎ澹╊A(yù)征率由各省級分行和直屬一級分行所在地省級國家稅務(wù)局確定。
二、金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。
三、各地在執(zhí)行中遇到的問題，應(yīng)及時向總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）報告。
國家稅務(wù)總局
二○○五年十一月七日
